С 2024 года произойдут существенные изменения в налоговом законодательстве. Правила налогообложения и налогового администрирования для налогоплательщиков будут тщательно пересмотрены, а также внесены коррективы в процедуры отчётности.

В статье подробно рассмотрим основные изменения, которые вступят в силу с 1 января 2024 года.

Периоды удержания, сроки подачи уведомления и уплаты.

С начала 2024 года для работодателей вступают в силу изменения в порядке уплаты НДФЛ и предоставления уведомлений. Теперь этот процесс разделён на два этапа в течение одного месяца согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ:

1. С 1 по 22 число месяца.
2. С 23 по 30/31 число месяца.

Важно отметить, что с 1 января 2024 года второе уведомление, которое ранее с 1 октября 2023 года считалось необязательным, становится обязательным для всех налоговых агентов. Теперь бухгалтерам необходимо предоставлять два обязательных уведомления, а в декабре требуется подать ещё одно.

Изменены также сроки подачи уведомлений и уплаты НДФЛ:

• Для периода с 1 по 22 число: уведомление подается до 25 числа текущего месяца, а уплата осуществляется до 28 числа текущего месяца.
• Для периода с 23 по 30/31 число: уведомление подается до 3 числа следующего месяца, а уплата осуществляется до 5 числа следующего месяца.
• Для периода с 23 по 31 декабря: уведомление подаётся в последний рабочий день года, а уплата также производится в последний рабочий день года.

В случае, если срок подачи уведомления приходится на выходной, его можно

предоставить в ИФНС в следующий рабочий день согласно пункту 7 статьи 6.1

Налогового кодекса РФ.

Лимит на компенсации

С 2024 года введён необлагаемый НДФЛ и страховых взносов суточный лимит в размере 35 рублей на компенсацию расходов по использованию личного имущества в рамках удалённой работы или работы с разъездным характером. Если сумма компенсации превышает этот лимит, на сумму излишка будет взиматься НДФЛ и страховые взносы.

Для работников вводится новый лимит на необлагаемые НДФЛ суточные или полевое довольствие при осуществлении разъездной работы или работы в пути. Вместо суточных вводятся нормированные надбавки для вахтовиков. Новый размер необлагаемой суммы составит 700 рублей в день для разъездной работы, работы в пути, а также для вахтовиков внутри России, и 2500 рублей — за пределами страны (в соответствии с пп. «а» п. 28 ст. 2

389-ФЗ).

Также определена ставка налога для сотрудников, работающих за границей. С 2024 года для сотрудников, выполняющих работу удаленно за пределами России, предусмотрено удержание НДФЛ в размере 13%, независимо от продолжительности их пребывания за границей. С 2025 года эта ставка будет также применяться к фрилансерам. В случае дохода свыше 5 миллионов рублей, ставка НДФЛ вырастет до 15%.

На текущий момент, при потере налогового резидентства (пребывание за границей более 183 дней), ставка НДФЛ для сотрудников увеличивается до 30%.

Социальные вычеты

На сегодняшний день социальные налоговые вычеты предоставляются на определенные расходы:

1. Обучение (за исключением обучения детей).
2. Лечение (за исключением дорогостоящих процедур).
3. Физкультурно-оздоровительные услуги.
4. Взносы в негосударственное пенсионное обеспечение, страховые взносы на добровольное пенсионное страхование, а также по договорам добровольного страхования жизни.
5. Дополнительные взносы на накопительную пенсию.
6. Независимая оценка квалификации налогоплательщика (предоставляется при подаче декларации).

С 1 января 2024 года общая сумма этих вычетов увеличится с 120 000 до 150 000 рублей. Вычет на обучение детей также увеличится до 110 000 рублей на каждого ребёнка, причём это значение суммируется для обоих родителей или опекунов.

Новые максимальные значения применяются к доходам, начиная с 2024 года, и

работодатели могут предоставлять вычеты в новом размере в течение 2024 года. Также изменен порядок предоставления социальных вычетов. Теперь не требуется предоставлять документы в налоговую на расходы по обучению и медуслугам, если они предоставлены организацией или индивидуальным

предоставляющими эти услуги, и инспекция разместит документы в личном кабинете. Эти правила применяются к расходам с 1 января 2024 года. В случае предоставления недостоверной информации для социальных вычетов, упрощённого порядка, предприятие или предприниматель будет оштрафован на 20% от суммы полученного гражданином НДФЛ. Однако, если документы уточнены до обнаружения ошибки налоговыми органами, ответственности не будет.

Налогообложение материальной выгоды

С 2024 года вступает в силу новое законодательство, отменяющее временный запрет на исчисление НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, установленный на период 2021-2023 годов (согласно пункту 90 статьи 217 Налогового кодекса РФ). Таким образом, начиная с 2024 года, следующие виды доходов вновь подлежат налогообложению:

• Выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
• Выгода при приобретении товаров, работ или услуг.
• Выгода при приобретении ценных бумаг.

6-НДФЛ

Внесены следующие изменения в расчёт 6-НДФЛ:

1. Из формы исключены строки, связанные с суммой дохода, исчисленной в виде дивидендов, а также начисленной по трудовым и гражданско-правовым договорам.
2. В справке о доходах (Приложение №1 к расчёту 6-НДФЛ) удалена строка «Сумма налога перечисленная».

Теперь появились новые поля для ввода дополнительных данных. В частности,

удержанный налог в разделе 2 теперь требуется указывать не одной суммой, а разбивать на 4 части и вносить по следующим строкам:

• 161 - с 1 по 22 число 1 месяца;
• 162 - с 23 по 22 число 2 месяца;
• 163 - с 23 по 22 число 3 месяца;
• 164 - с 23 числа по последнее число 3 месяца.

Эти важные изменения должны быть учтены бухгалтером, так как невыполнение требований по удержанию НДФЛ влечёт за собой штраф в размере 20% от суммы налога в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса РФ.

На 2024 год установлены следующие размеры фиксированных страховых взносов:

• Для большинства индивидуальных предпринимателей фиксированный взнос составляет 49 500 рублей, а максимальный размер страхового взноса при доходе, превышающем 300 000 рублей, - 277 571 рубль.
• ИП из новых регионов обязаны уплачивать фиксированный взнос в размере 25 200 рублей, а заработок свыше 300 000 рублей облагается 1%. В 2024 году такие ИП освобождаются от уплаты взносов.

Важно отметить, что до конца 2024 года сохраняется возможность налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ПСН.

С 1 января 2024 года вступит в силу новый лимит доходов, определяющий право на использование упрощённой системы налогообложения (УСН).

Коэффициент для расчёта составляет 1,329. Для сохранения возможности применять УСН с обычной ставкой доход за 2023 год не должен превышать 199,35 млн рублей, а при применении повышенной ставки - 265,8 млн рублей.

Также с 1 января вступит в силу новое правило: при смене регистрации организации, применяющей УСН, необходимо уплачивать налог по новой ставке. Если в течение года юридическое лицо изменяет место нахождения, а индивидуальный предприниматель - место жительства, то налог на УСН и авансовые платежи должны быть уплачены по ставкам, установленным на новом месте.

С 1 января 2024 года организации и их обособленные подразделения обязаны

использовать обновленную форму пояснений при получении уведомлений о

рассчитанных суммах имущественного, транспортного или земельного налога (приказ ФНС от 28.08.2023 №ЕД-7-21/577@).

Налог на имущество

С 2024 года срок подачи декларации по налогу на имущество перенесён на новый срок - до 25 февраля, при условии, что 25.02.2024 приходится на воскресенье. В связи с этим за 2023 год отчёт предоставляется до 26.02.2024.

Также уведомление о порядке подачи имущественной декларации в одну инспекцию региона теперь подается до 1 февраля текущего года. Уведомление о единой декларации на 2024 год необходимо представить до 01.02.2024, а его рассмотрение займет 10 дней, вместо прежних 30.

Дополнительные изменения по налогу на имущество, действительные с 1 января 2024 года, включают расширение перечня видов недвижимости, для которой налоговая база определяется по кадастровой стоимости, включая многоквартирные и наёмные дома.

Также, если плательщик не предоставит заявление о гибели или уничтожении объекта, начиная с 1 числа месяца его гибели или уничтожения, налог перестанут учитывать на основе данных из других органов.

Транспортный налог

С 1 января 2024 года в отношении транспортного налога вводится правило о гибели или уничтожении транспортного средства. Налоговая инспекция использует сведения из других ведомств и не учитывает налог с 1 числа месяца гибели или уничтожения (пп. «а» п. 101 ст. 2 389-ФЗ).

Также с 1 января 2024 года прекращается начисление налога на транспортное средство, находящееся в розыске, по заявлению налогоплательщика. В случае, если налогоплательщик не предоставит заявление, налоговая инспекция запросит информацию у уполномоченного органа. При изменении места нахождения транспортного средства в течение года, налог и авансы по нему начисляются с нового места с 1 числа следующего месяца после внесения изменений (пп. «в» п. 101 ст. 2 389-ФЗ).

Дополнительное изменение, влияющее на расчёт транспортного налога в 2024 году, заключается в том, что Минпромторг обновит перечень дорогостоящих автомобилей, к которым применяется повышающий коэффициент.

Земельный налог

Земельный налог за 2023 год рассчитывается на основе кадастровой стоимости, которая не превышает значения на 01.01.2022 года (п. 1 ст. 391 НК РФ).

С 1 января 2024 года вводится новое уведомление для определения земельного налога по определенным категориям участков (приказ ФНС от 16.08.2023 №ЕД-7-21/546@). В этой форме предоставляются сведения о кадастровом, инвентарном или другом номере объекта, находящегося на участке:

• Жилого фонда;
• Инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
• Недвижимости, не относящейся к вышеуказанным объектам - в этом случае указывается площадь занимаемого участка.

С 1 апреля 2024 года ФНС получает новые полномочия, включая возможность постановки на налоговый учёт иностранных граждан, предпринимателей и компаний (согласно п. 30 ст. 1 389-ФЗ).

Помимо этого, активно развивается электронный документооборот с налогоплательщиками. С 1 апреля 2024 года индивидуальные предприниматели могут использовать свой личный кабинет для отправки и получения налоговых документов. При этом все передаваемые через личный кабинет документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью (в соответствии с пп. «а» п. 3 ст. 1 389-ФЗ).

Также с 1 апреля 2024 года налоговики получают возможность частично отменить или заменить ранее введенные обеспечительные меры при частичном исполнении решения или его частичной отмене (в соответствии с пп. «д» п. 39 ст. 1 389-ФЗ).

Кроме того, в налоговом администрировании вводятся и другие новшества:

• С 1 января 2024 года вводится штраф для налогового агента по налогу на прибыль при непредставлении расчёта (в соответствии с п. 43 ст. 1 389-ФЗ).
• С 1 января 2024 года вводятся штрафы за предоставление недостоверных сведений для получения упрощенных социальных вычетов (в соответствии с п. 45 ст. 1 389-ФЗ).

Счета-фактуры по прослеживаемым товарам

Изменения в данной сфере начали вноситься ещё в 2023 году: начиная с 1 октября, бухгалтерия обязана учитывать стоимость прослеживаемого товара в счёте-фактуре.

Кроме того, организации обязаны предоставлять счёт-фактуру не только при реализации прослеживаемых товаров, но и при их передаче в составе выполненных работ (согласно статье 169 Налогового кодекса РФ). Аналогичные изменения затрагивают книги покупок и продаж.

Текущая форма счёта-фактуры ещё не адаптирована под новые требования, но в соответствии с Письмом ФНС от 26.09.2023 года №ЕА-4-15/12314@, организации могут продолжать использовать текущую форму.

Штрафы за нарушения в работе с прослеживаемыми товарами

Ожидается, что с 1 января 2024 года вступят в силу штрафные санкции для

индивидуальных предпринимателей и организаций, а для операторов электронного документооборота (ЭДО) - с 1 июля 2024 года. Соответствующий законопроект с предложенными изменениями в Кодекс об административных правонарушениях (КоАП) находится на стадии рассмотрения.

Штрафы за нарушения представлены в следующей таблице:

Указанные штрафы предусмотрены за различные административные нарушения, их размер может варьироваться в зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения.

Организации уже имели возможность внедрить нормы ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» в свою учётную политику с 2023 года, но с отчётностью за 2024 год данный стандарт станет обязательным. Таким образом, наступил подходящий момент ознакомиться с новыми принципами учёта.

ФСБУ установил следующие критерии, определяющие объект как нематериальные активы:

1. Отсутствие материально-вещественной формы.
2. Использование актива в обычной деятельности компании.
3. Возможность идентификации актива.
4. Возможность достоверного определения его первоначальной стоимости.
5. Способность получать экономические выгоды от использования актива.
6. Предназначение к использованию более 12 месяцев.

Предстоящие изменения затронут учёт расходов на приобретение и создание

нематериальных активов, порядок переоценки и другие аспекты.

С 1 января 2024 года полностью отменят использование платежных поручений, которые ранее заменяли уведомление об исчисленных суммах. Более невозможно будет формировать платежные поручения со статусом 02 для отдельных КБК налогов и взносов.

Вместо этого, все налоги и взносы, входящие в состав единого налогового платежа (ЕНП), следует перечислять поручениями со статусом 01 на КБК ЕНП - 18201061201010000000.

Те налоги, которые не входят в состав ЕНП, по-прежнему требуется оплачивать

отдельными платежками (согласно п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ). Однако в 2024 году к ним добавится еще один платеж - налог на сверхприбыль. Следовательно, отдельными поручениями следует осуществлять перевод средств по следующим направлениям:

• госпошлину без исполнительного документа - на КБК, указанный в квитанции;
• налог на сверхприбыль - 182 1 01 03000 01 1000 110.

В 2024 году предоставляется возможность выполнять оплату как в рамках ЕНП, так и отдельно (в соответствии с п. 1 ст. 58 НК РФ, Письмо ФНС от 30.12.2022 №8-8-02/0048@). Следующие налоги и сборы могут быть оплачены отдельными платежами:

• налог на профессиональный доход - на КБК 182 1 05 06000 01 1000 110;
• сбор за пользование объектами животного мира - на КБК 182 1 07 04010 01 1000110;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов - для этого сбора предусмотрены два кода: КБК за пользование внутренними объектами водных биоресурсов 182 1 07 04030 01 1000 110, КБК за пользование иными водными объектами 182 1 07 04020 01 1000 110.

Имплементация обязательств по уплате данных налогов и сборов признается завершенной с момента поступления средств на счета налоговых органов (согласно п. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.08.2023 №415-ФЗ).

С 1 января 2024 года МРОТ составит 19 242 рубля, что превышает текущую

установленную величину на 18,5%.

Этот новый размер МРОТ повлияет на размеры пособий, среднего заработка и структуру расчёта зарплаты. Бухгалтерам следует уделить внимание переходным пособиям, которые рассчитывались на основе предыдущего МРОТ. Необходимо внимательно изучить штатное расписание и трудовые договоры тех сотрудников, чьи заработные платы оказываются ниже нового минимального уровня, и подготовить соответствующие документы для коррекции этого несоответствия.

Больничные и «детские» пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности тесно связан с суммой среднего дневного заработка и подчинен ограничениям, установленным государством. На 2024 год установлены следующие лимиты:

• 122 808 рублей в месяц при страховом стаже 8 лет и более - 100% среднего заработка;
• 98 246 рублей в месяц при страховом стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;
• 73 685 рублей в месяц при страховом стаже до 5 лет - 60% среднего заработка.

Также стоит отметить увеличение размера выплат по уходу за ребенком до 1,5 лет для трудоустроенных родителей с 33 200 рублей до 49 000 рублей в месяц.

Бухгалтерский документооборот

Федеральный стандарт бухгалтерского учёта №27/2021, касающийся документов и документооборота, стал обязательным с 2022 года. Однако ранее в нем регламентировалась лишь рекомендация относительно места хранения бухгалтерских документов. С 1 января 2024 года стало обязательным хранить документы бухгалтерского учёта и информацию, содержащуюся в них, а также размещать базы данных с соответствующей информацией исключительно на территории России.

Сертификаты электронной подписи

С 1 сентября 2024 года запрещено будет использовать сертификаты электронной подписи сотрудников организаций (Федеральный закон от 04.08.2023 №457-ФЗ). Некоторые компании могут перейти на сертификаты физических лиц и МЧД даже раньше, как только истечёт срок действия сертификатов сотрудников. Удостоверяющие центры прекратили их выдачу несколько месяцев назад - с 1 сентября 2023 года.

На данный момент подпись документов от имени компании можно осуществлять двумя методами - с использованием ключа электронной подписи с юридическими реквизитами юридического лица или ключа электронной подписи с реквизитами физического лица и машиночитаемой доверенностью. С 1 сентября 2024 года будет доступен только последний метод.

В условиях стремительных изменений важно иметь надежного партнёра в сфере бухгалтерии и налогового учёта. Именно здесь на помощь приходит 1С:Бухгалтерия - ведущее программное решение, ориентированное на современные требования бизнеса.